В марте 2026 года в Израиле вступил в силу Закон о поощрении репатриации и возвращения на родину (временное положение). Закон впервые предоставляет репатриантам (оле хадаш) и вернувшимся израильтянам (тошав хозер) освобождение от налога на доход, заработанный непосредственно на территории Израиля, - до 1 млн шекелей в год при нулевой ставке налога. Это редкий для мировой практики инструмент: мало какое государство освобождает от налога доход, созданный на его собственной территории.
Окно возможностей открыто до 31 декабря 2026 года. Для десятков тысяч хайтек-специалистов и наемных сотрудников международных компаний, работающих удаленно, - это беспрецедентная возможность. Для предпринимателей и владельцев бизнеса - источник нерешенных правовых рисков, требующих консультации налогового адвоката.
►10-летний режим, и почему он не действовал для работающих удаленно
Израиль располагает одним из наиболее щедрых налоговых режимов в мире для лиц, впервые переезжающих в страну или возвращающихся после длительного отсутствия. Закон предусматривает два льготных статуса:
• новый репатриант (оле хадаш) - лицо, впервые приобретающее статус налогового резидента Израиля;
• вернувшийся израильтянин со стажем проживания за рубежом (тошав хозер ватик) - гражданин Израиля, проживший за рубежом не менее 10 лет.
Обе категории в настоящей статье объединяются термином "лица, имеющие льготы".
Юридическую основу режима составляет поправка 168 к Ордонансу о подоходном налоге (новая редакция) от 1961 г., вступившая в силу в январе 2007 года (статьи 14(а) и 97(б)(1) Ордонанса). Суть режима - 10-летнее освобождение от израильского налога на все доходы и активы из зарубежных источников: как пассивные (дивиденды, проценты, прирост капитала), так и активные (заработная плата, предпринимательский доход). Для лиц, приобретших льготный статус до января 2026 года, режим включал также освобождение от обязанности декларировать зарубежные доходы и активы перед израильскими налоговыми органами. С января 2026 года поправка 272 к Ордонансу упразднила эту привилегию, однако 10-летнее освобождение от налога сохранилось в полном объеме.
Вместе с тем 10-летний режим имеет принципиальное ограничение, которое долгое время оставалось в тени. Он защищает доходы из зарубежных источников, но не распространяется на трудовой доход, фактически создаваемый на территории Израиля. Поскольку источник такого дохода находится в Израиле, он облагается израильским налогом вне зависимости от местонахождения работодателя. Для лица, продолжающего работать удаленно из Израиля на иностранную компанию, льготный режим оказывался частично неприменим.
Масштаб проблемы наглядно проявился в 2022-2023 годах, когда в страну въехала значительная волна репатриантов - в том числе хайтек-специалисты и ключевые сотрудники международных технологических компаний. Многие из них рассчитывали, что 10-летний режим распространяется и на их удаленную работу. Для ряда репатриантов высокие налоги, а в некоторых случаях риски двойного налогообложения, стали одной из причин последующего отъезда из страны.
Новый временный закон призван устранить именно этот пробел. Для наемных сотрудников международных компаний, работающих из Израиля на удаленке, - тех, кому действующий режим никогда не помогал, - он открывает принципиально новую возможность.
►Что именно меняет закон
До принятия закона трудовой доход, создаваемый льготными лицами непосредственно из Израиля, облагался налогом в полном объеме. Если же часть работы выполнялась за рубежом, налоговые органы применяли концепцию "гибридной деятельности": налогооблагаемая доля дохода рассчитывалась пропорционально числу рабочих дней, проведенных в Израиле. Эта позиция получила судебное подтверждение - сначала в окружном суде, а затем и в Верховном суде Израиля по делу Талми (ЭА 1779/18). Помимо этого, иностранная компания-работодатель рисковала приобрести статус "постоянного представительства" в Израиле с соответствующими корпоративными налоговыми последствиями.
Новый закон снимает оба барьера - частично и на ограниченный срок.
■ Первый барьер - личный подоходный налог
Статья 2 Закона вводит освобождение от налога на доходы от личного труда, полученные непосредственно в Израиле, - вне зависимости от того, является ли работодатель израильским или иностранным. Предельные размеры освобождения:
• 600.000 шекелей в 2026 году;
• по 1 млн шекелей в 2027 и 2028 годах;
• 350.000 шекелей в 2029 году;
• 150.000 шекелей в 2030 году.
■ Второй барьер - корпоративные налоговые обязательства иностранного работодателя
Статья 3 Закона освобождает иностранную организацию от израильского корпоративного налога на доход, полученный исключительно в результате личного труда лица, имеющего льготы, - на весь период 2026-2030 годов. Это существенная гарантия для работодателей, опасавшихся претензий о постоянном представительстве. Вместе с тем данная норма де-факто закрепила на законодательном уровне позицию налоговых органов о принципиальной применимости института постоянного представительства к деятельности лиц, имеющих льготы.
►Условия действия и сохранения льгот
В каждом из 2028 и 2029 годов лицо, имеющее льготы, обязано провести в Израиле не менее 75 дней. При несоблюдении этого требования льготы аннулируются задним числом. Выезд из Израиля в 2030 году на утрату льгот за 2026-2029 годы не влияет.
В 2026 году освобождение применяется пропорционально дате приобретения налогового резидентства: лицо, ставшее резидентом 1 июля, вправе воспользоваться лишь половиной годового лимита - 300.000 шекелей.
Закон распространяется исключительно на лиц, имеющих льготы, в статусе репатрианта или вернувшегося израильтянина от министерства абсорбции, и ставших налоговыми резидентами Израиля в период с 5 ноября 2025 года по 31 декабря 2026 года.
►Ограничения закона: на кого он не распространяется
1. Предприниматели и владельцы бизнеса
Закон ориентирован преимущественно на наемных работников. Лица, ведущие деятельность через подконтрольные или семейные компании, оказываются в существенно менее выгодном положении.
Если лицо, имеющее льготы, оказывает услуги "связанному лицу" (родственнику) в значении статьи 88 Ордонанса - за исключением компании, находящейся в его единоличной собственности, - предельный размер освобождения снижается с 600.000 до 140.000 шекелей в год. Это фактически исключает из числа бенефициаров сотрудников семейных холдингов и участников международных корпоративных семейных групп. Норма порождает и практическую коллизию: супруги-предприниматели, желающие в полной мере воспользоваться льготами закона, вынуждены регистрировать раздельные компании с единоличным владением.
Защита от постоянного представительства, предусмотренная статьей 3, не распространяется на существенных акционеров иностранной компании, как правило, владеющих более 10% акций. Основатели компаний и крупные акционеры по-прежнему несут риск налоговых претензий к своим иностранным структурам. Данная категория лиц в обязательном порядке нуждается в детальном индивидуальном анализе со стороны налогового адвоката - с учетом применимого налогового соглашения и комментариев к Типовой конвенции ОЭСР. В этом контексте напомним, что Израиль заявил широкий набор оговорок к Комментарию ОЭСР 2025 года по рискам постоянного представительства.
2. Виды дохода, не охваченные льготой
Закон освобождает от налога исключительно доход от личного труда - заработную плату и профессиональный доход по статьям 2(1) и 2(2) Ордонанса. За рамками льготы остаются доходы, квалифицируемые как "иной доход" по статье 62-а Ордонанса: в частности, доходы от операций с недвижимостью и деятельности на рынке капитала.
3. Неопределенность даты начала налогового резидентства - случай для налогового адвоката
Закон обусловливает право на льготы одновременным соблюдением двух условий: приобретением статуса налогового резидента Израиля в установленный период с 5 ноября 2025 до 31 декабря 2026 года и получением официального удостоверения репатрианта или вернувшегося израильтянина от министерства алии и интеграции. Оба условия сопряжены со значительной правовой неопределенностью.
Применительно к первому условию следует отметить, что дата приобретения налогового резидентства - одна из наиболее неопределенных категорий израильского налогового права. Резидентство возникает с момента переноса центра жизненных интересов в Израиль: когда лицо фактически обосновывается в стране, перевозит семью, приобретает или арендует жилье, переносит деловую активность. Именно этот критерий является ключевым, а не формальная дата въезда или регистрации. Ни один законодательный акт не содержит исчерпывающего определения момента, с которого центр жизненных интересов считается перенесенным. Налоговые органы и суды оценивают совокупность обстоятельств в каждом конкретном случае.
Данная неопределенность, существовавшая в израильском праве всегда, приобретает критическое значение в контексте нового закона: именно от ее разрешения зависит, распространяется ли на лицо его действие. Самостоятельная оценка даты начала резидентства без участия налогового адвоката сопряжена с серьезным риском: ошибка в этом вопросе означает полную утрату права на льготы.
Второе условие порождает собственную сложность. Критерии министерства алии и интеграции для выдачи удостоверения вернувшегося израильтянина расходятся с налоговыми критериями Ордонанса. В частности, министерство откажет в выдаче удостоверения вернувшемуся израильтянину, пребывавшему в Израиле более 120 дней в предшествующем году, - даже если такое лицо в полной мере отвечает налоговым критериям статуса. Таким образом, лицо, квалифицируемое как вернувшийся израильтянин со стажем проживания за рубежом (тошав хозер ватик) в целях налогообложения, может не получить соответствующего удостоверения и лишиться права на льготы по новому закону.
Отдельного правового анализа требует ситуация лиц, репатриировавшихся в 2022-2023 годах и впоследствии покинувших Израиль. При возвращении таких лиц возникает принципиальный вопрос: является ли приобретение ими налогового резидентства "первичным" в смысле закона? Израильское налоговое право не содержит однозначного ответа; каждый такой случай требует индивидуальной оценки налогового адвоката.
►Особый случай: ноябрь–декабрь 2025 года
Льготные лица, приобретшие статус налогового резидента Израиля в период с 5 ноября по 31 декабря 2025 года, находятся в уникальном правовом положении. Поскольку их льготный статус возник до вступления в силу поправки 272, они вправе воспользоваться 10-летним режимом в его полной исторической версии, включая освобождение от декларирования зарубежных доходов. Одновременно на них распространяется действие нового закона в части доходов из израильских источников. Сочетание обоих режимов представляет собой наиболее благоприятную из возможных налоговых комбинаций.
Однако необходимо подчеркнуть: именно для данной категории лиц точное установление даты начала налогового резидентства имеет критическое практическое значение. Без профессионального заключения налогового адвоката об установлении даты резидентства лицо, претендующее на комбинацию обоих режимов, рискует потерять немало.
Израильское право также предусматривает "год адаптации" по статье 14(б)(1) Ордонанса - период, в течение которого лицо вправе находиться в Израиле, не приобретая немедленно статуса налогового резидента. Закон прямо разъясняет, что использование данной опции не влечет утраты права на льготы временного положения.
►Итог: окно закрывается 31 декабря 2026 года
Новый закон закрывает пробел, который 10-летний режим налоговых льгот никогда не устранял: впервые трудовой доход до 1 млн шекелей, заработанный непосредственно в Израиле, облагается по нулевой ставке. Для хайтек-специалистов и наемных сотрудников международных компаний, работающих удаленно, - это реальная и ограниченная по времени возможность. Воспользоваться ею могут только те, кто станет налоговым резидентом Израиля не позднее 31 декабря 2026 года.
Предприниматели, основатели компаний и крупные акционеры находятся в принципиально иной ситуации: их личные льготы существенно ограничены, риски постоянного представительства сохраняются. Для этой категории лиц анализ налогового адвоката обязателен до принятия любых решений.
Срок действия закона истекает в конце 2026 года. Считается, что его продление как минимум до конца 2027 года необходимо - в нынешней редакции он рискует остаться декларацией о намерениях для тех, кто объективно не успевает переехать в условиях продолжающегося конфликта.
Собираетесь репатриироваться или вернуться в Израиль - и не знаете, как это отразится на ваших налогах? Обращайтесь прямо сейчас!
Налоговый адвокат Анна Цабари
Налоговый адвокат Анна Цабари
Анна Цабари, налоговый адвокат и партнер ведущего юридического налогового офиса AMPELI, оказывает сопровождение аудиторам и их клиентам по международным налоговым вопросам. Анна специализируется на регулировании и оптимизации налогообложения доходов из-за границы, а также на вопросах международных регуляций и соответствия стандартам (комплаенс) в израильских банках.
AMPELI - ведущий юридический налоговый офис в Израиле, занимающий лидирующие позиции среди 100 лучших офисов страны согласно рейтингам DUN'S и BDI.
*Данная статья представляет собой общую информацию и не является юридической консультацией. Материалы статьи предназначены исключительно для информационных целей и не должны рассматриваться как юридические советы по конкретным обстоятельствам. Авторы и издатели не несут ответственности за любые последствия, возникающие в результате использования или применения информации из данной статьи. Читателям настоятельно рекомендуется обратиться за профессиональной юридической консультацией для решения конкретных юридических вопросов. Каждый конкретный случай уникален, и результаты могут значительно отличаться в зависимости от конкретных обстоятельств
На правах рекламы. Фото адвоката Анны Цабари: Tanya Chabanenko