В честь 60-летия Государства Израиль 16 сентября 2008 года была принята поправка 168 к Закону о налогообложении доходов, широко известная как закон Мильчена. Эта поправка должна была стимулировать репатриацию в Израиль и возвращение израильтян из-за границы посредством сокращения налоговых барьеров. Благодаря этой поправке появилось понятие "вернувшийся старожил" (тошав хозер ватик) и были значительно расширены налоговые льготы для тех, кто репатриировался в Израиль после 1 января 2007 года.
Однако, несмотря на изначальные намерения правительства Налоговое управление, ужесточив интерпретацию закона и применив новые юридические положения, постепенно и значительно ограничило эти льготы. Так обещанное полное освобождение новых репатриантов от налогов на 10 лет почти сошло на нет.
Но обратившись за профессиональной юридической помощью, новый репатриант или вернувшийся старожил сможет воспользоваться своим правом на льготы. Налоговый адвокат Анна Цабари объясняет.
►Кому положены налоговые льготы
• Новый репатриант (оле хадаш): тот, кто впервые стал налоговым резидентом Израиля;
• Вернувшийся старожил (тошав хозер ватик): тот, кто проживал за границей и по определению считался нерезидентом более 10 лет подряд;
• Вернувшийся резидент (тошав хозер): тот, кто проживал за границей и по определению считался нерезидентом более 6 лет подряд (он получает ограниченные льготы, о которых речь не пойдет в этой статье).
Чтобы ответить на вопрос, являлся ли человек нерезидентом страны в течение всех лет до возвращения в Израиль, необходимо проанализировать ситуацию на основе критериев центра жизненных интересов.
►С какой даты начинается действие льгот
Согласно циркуляру 1/2011 Налогового управления, действие льгот начинается с даты приезда в Израиль. Ее определяют двумя способами:
1. по дате выдачи свидетельства нового репатрианта или вернувшегося резидента министерством алии и интеграции (теудат-оле или теудат-тошав хозер);
2. по дате регистрации постоянного места проживания на правах аренды или собственности.
Налоговое управление выбирает наиболее ранний из двух вариантов. На деле же новые репатрианты, получившие теудат-оле, довольно часто не переносят в Израиль центр жизненных интересов и продолжают жить за границей. Поэтому при более предметном и справедливом применении критерия центра жизненных интересов человек должен считаться нерезидентом и сохранить за собой право на налоговые льготы на более длительный период времени. Продление срока действия налоговых льгот после окончательного переезда в Израиль - задача далеко не банальная. Как видите, от того, как Налоговое управление применит к вам критерий, может зависеть ваше налоговое бремя, и нередко нюансы такого рода выливаются в разницу в сотни тысяч шекелей. Здесь вряд ли можно обойтись без грамотной юридической помощи.
Иногда по приезде в Израиль есть смысл рассмотреть вариант применения года адаптации, о котором можно заявить в течение 90 дней от даты приезда в Израиль.
►Какие льготы предоставляются
■ Освобождение на 10 лет от уплаты налогов и заполнения декларации о доходах из зарубежных источников
Эта льгота предполагает освобождение от большинства видов активных доходов из зарубежных источников. Но знайте: если ваша работа полностью либо частично осуществляется на территории Израиля, данный доход считается произведенным (или частично произведенным - гибридная деятельность) на территории Израиля. В этом случае Налоговое управление воспринимает ситуацию так, будто существенная часть работы выполнена на территории Израиля, и, как следствие, не освобождает от налога. Иногда дивиденды, выплачиваемые новому репатрианту или вернувшемуся старожилу и полученные в результате деятельности в Израиле, могут не подлежать, с позиции Налогового управления, освобождению от налогообложения.
■ Освобождение на 10 лет от уплаты налогов и заполнения декларации на пассивные доходы из источников и активов вне Израиля
Здесь имеются в виду следующие формы дохода: прирост капитала на продажу недвижимости, дивиденды, роялти, проценты, включая ситуации, когда пакетом акций, принадлежащих зарубежным компаниям, управляет Банк Израиля. Знайте: льгота действует даже в том случае, если источник пассивных доходов был приобретен после переезда в Израиль. По истечении 10-летнего срока действия освобождения от налога на прирост капитала льгота продолжит действовать пропорционально, в соответствии с линейным распределением периодов владения активом.
В этом ключе нередко возникают довольно сложные и пограничные ситуации. Так, иногда трудно определить местонахождение актива, особенно в случаях с интеллектуальной собственностью или криптовалютой. Позиция Налогового управления такова, что их местонахождение должно определяться именно налоговым резидентством владельца (согласно поданному законопроекту об урегулировании на 2023-2024 гг.). Позиция эта, мягко говоря, неубедительна. Блокчейн как структура по своей сути децентрализован, поэтому привязка критерия именно к налоговому резидентству владельца не имеет под собой никакого логического основания. Законопроект по этому пункту в этот раз принят не был, но это лишь снова доказывает, что Налоговое управление де-факто пытается отменить введенную по поправке 168 льготу на освобождение от прироста капитала для новых репатриантов и вернувшихся старожилов.
При применении льготы важно убедиться, что нет оснований для переквалификации данного вида дохода в активный, например, в случае профессиональной торговли акциями на бирже. Если доход будет определен как активная предпринимательская деятельность по критериям, установленным судебными прецедентами, освобождение не будет получено, и новый репатриант/вернувшийся старожил будет обязан платить налоги по прогрессивной ставке, подобно всем остальным налоговым резидентам Израиля.
■ Освобождение на 10 лет от уплаты налогов от продажи акций израильской непубличной компании
Новыe репатрианты и вернувшиеся старожилы освобождены на 10 лет от уплаты налога на прирост капитала от продажи акций израильской непубличной компании. Данная льгота применяется при условии, что акции в компании были приобретены в то время, когда их покупатель проживал вне Израиля и не считался налоговым резидентом Израиля.
►Льготы при владении зарубежными компаниями
Зарубежная компания, управляемая и контролируемая новым репатриантом с территории Израиля (в отличии от обычных резидентов), не признается израильским налоговым резидентом. Также к такому человеку не будут применяться нормы о КИК и ИПК, равно как и требование об уведомлении о крупных суммах на зарубежных счетах.
►Риски установления постоянного представительства
Хотя поправка 168 предоставляет обширные льготы, Налоговое управление не спешит освобождать от уплаты налогов, находя ловкие способы наложения дополнительных налоговых обязанностей на вернувшихся старожилов и новых репатриантов, о чем уже говорилось выше (гибридный доход и местоположение активов). Стоит также обратить внимание, что по отношению к новым репатриантам и вернувшимся старожилам налоговики обширно применяют термин "постоянное представительство" (Permanent Establishment) из международных конвенций об избегании двойного налогообложения.
Постоянное представительство - это концепция международного налогового права, согласно которой иностранная компания, действующая в другой стране через постоянное представительство, обязана платить и декларировать налоги в отношении части дохода, получаемой на территории этой страны. Постоянное представительство может быть офисом, филиалом, заводом или любой другой структурой, через которую иностранная компания осуществляет свою деятельность на постоянной основе, также постоянное представительство может быть установлено "зависимым агентом" (сотрудником или сервис-провайдером), работающим от ее имени на территории другого государства.
Постоянное представительство может быть определено на основании места работы ключевых сотрудников компании или сотрудников с существенными для компании функциями, даже если они работают из дома. Пример применения этого понятия и в частности работы из дому можно найти в решениях 1303/15 и 253/12 Налогового управления.
■ ■ ■
Если вы относитесь к числу новоприбывших генеральных директоров, финансовых директоров, директоров по продажам/маркетингу и других ключевых сотрудников и сервис-провайдеров иностранных компаний, работающих из Израиля, то вам лучше обратиться к профессиональным юристам, которые помогут вам получить положенные по закону Мильчена льготы. То же касается и новых репатриантов и вернувшихся старожилов, работающих или управляющих своими зарубежными компаниями из Израиля, которые без адвокатского сопровождения также попадают под риски постоянного представительства. Для изучения рисков постоянного представительства требуется детальный анализ функций сотрудника иностранной компании на территории Израиля, с чем поможет справиться налоговый адвокат.
*Данная статья представляет собой общую информацию и не является юридической консультацией. Материалы статьи предназначены исключительно для информационных целей и не должны рассматриваться как юридические советы по конкретным обстоятельствам. Авторы и издатели не несут ответственности за любые последствия, возникающие в результате использования или применения информации из данной статьи. Читателям настоятельно рекомендуется обратиться за профессиональной юридической консультацией для решения конкретных юридических вопросов. Каждый конкретный случай уникален, и результаты могут значительно отличаться в зависимости от конкретных обстоятельств.
*На правах рекламы. Фото предоставлены рекламодателем